近些年，各级审计机关和广大审计人员积极投身大数据审计工作，将大数据在审计工作中的运用，作为推动审计高质量发展的科技动力，作出卓有成效的成果。然而，一些审计机关和审计人员对大数据审计认识不清、定位不准、推进措施不多等情况仍然存在。笔者作为在审计信息化一线工作10多年的“老兵”，结合基层审计机关信息化发展历程及自身工作体会，谈一谈个人见解。

——以三个案例浅析大数据在审计中的作用发挥

在开展论述之前，笔者先强调一个观点：当前，我们正处于大数据审计的“初级阶段”。这样的观点已在第二篇文章（大数据审计之我见——大数据审计是什么）中得到体现，如，我们正在经历传统计算机审计技术运用到大数据技术的“过渡期”、大数据思维越来越多被引入审计工作、大数据正在推动审计理念不断创新。相信大数据审计将为审计高质量发展提供越来越强大的动力。本文主要从目前“初级阶段”中大数据的作用发挥进行讨论。

案例1：社会保险基金审计。社会保险基金主要包含养老保险基金、医疗保险基金、失业保险基金、工伤保险基金、生育保险基金，也就是俗称的五险，由人社部门和医保部门进行管理。养老保险和医疗保险还可以进一步分成城镇职工、城镇居民、机关事业、城乡居民等险种，由于其资金量大、涉及群众众多、业务发生频繁，“金保工程”信息化、数字化程度一直是政府政务信息化发展的“排头兵”，是不折不扣的大数据。审计机关在开展社保基金审计时（包括大社保或具体险种），面对海量的业务办理和管理，不得不将大数据审计作为主要审计手段，配齐配强数据分析人员、强化数据采集转换、深入开展数据分析，通过数据分析与现场审计的联动，真正实现以大数据审计引领现场核查工作。

此类大数据审计有一个特点：不得不用大数据审计。面对每年上亿笔的业务办理，采用人工方式翻阅业务办理纸质资料进行合规性检查已变得不可能。更何况，被审计单位早已实现业务办理电子化，根本没有缴费、领取、报销等业务办理的纸质资料可以提供。

案例2：扶贫审计。党的十八大以来，作为三大攻坚战之一的“扶贫”工作，逐渐成为全国各级审计机关的审计重点之一。扶贫审计在经历多年的探索，也逐渐形成完善的大数据审计模式。通过广泛采集建档立卡、项目分红、村组干部信息、财政供养人员信息、车辆登记、房产登记、工商注册、教育资助、扶贫小额贷款、新农合、城镇居民医疗保险、城镇居民养老保险等多个部门和领域的有关数据，围绕精准识别、精准帮扶和产业扶贫、健康和养老扶贫、金融扶贫等政策措施落实情况，广泛开展数据分析，分析结果（疑点数据）作为现场核查的重要参考和指引。

此类大数据审计的特点是：通过大数据能够较大拓展审计关注面。仅以“精准识别”这一审计事项为例，如果没有采用大数据手段，审计只能采用“实地走访”方式，通过与村干部和邻居交谈、查看建档立卡家庭吃住行等情况进行核实。在有限的人力配备和时间限制下，对一个县超过10万建档立卡人员的“精准识别”审计不具有可能性。但在大数据的赋能下，精准识别这一审计事项由“抽样”变成了“全覆盖”。

案例3：部门预算执行审计。作为“初级阶段”的最成功、最典型的大数据审计案例，部门预算执行审计工作改变以往对个被单位进行审计，转而实现对一级预算单位全覆盖，有力助推审计发现共性问题、体制机制问题、面上问题，提升了审计覆盖面和宏观层次。

究其实现路径，主要是广泛采集财政预算编报、批复下达、指标分解、资金支付和一级预算单位的财务核算等有关数据，并根据审计需要扩充采集公车配备、行政事业人员信息、政府采购、办公用房等其他数据。紧紧围绕部门预算执行这一主题，对基本支出、项目支出、三公两费、非税收入管理、政府采购执行、往来款长期未清理等事项开展数据分析，并根据数据分析结果选定现场审计单位。现场审计阶段，将数据分析疑点线索作为现场核查的重点（甚至是唯一点），改变以往从大量凭证资料中查找问题的做法，直奔主题。短平快地完成现场审计工作。

笔者举这三个例子，某种程度上代表大数据在审计工作中作用发挥的三个层次。第一层次，大数据审计解决了新时代“打不开账”的问题，有效支撑了既定审计项目、既定审计目标的实现；第二层次，在既定审计项目中，通过大数据分析实现审计从“抽样”到“全覆盖”的改变，同时引入大量被审计单位之外的“外围数据”，不断提升审计发现问题的能力；第三层次，大数据审计的运用，直接推动了审计理念的创新，改变了审计项目计划编制安排工作，使得过去“想都不敢想、做也做不到”的事情变成了现实。

三个层次存在一种递进关系，首先是解决既定审计项目审计目标的实现问题，其次是提升既定审计项目审计目标实现的质量，最后是推动审计项目组织安排方式创新，提升审计宏观层次。可以预见的是，大数据审计不仅能在低层次的应用中发挥作用，也必将在更高层次发挥越来越大的作用。（陈兆国）